各位財(cái)務(wù)小伙伴此時(shí)此刻應(yīng)該都在忙著出具2季度財(cái)務(wù)報(bào)表。出報(bào)表免不了會(huì)遇到報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)，今天小編來跟大家聊一聊其中的一類報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)--重分類調(diào)整。

    所謂重分類調(diào)整，是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和會(huì)計(jì)科目余額將某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整至其他報(bào)表項(xiàng)目中列示的過程。重分類調(diào)整只需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，無需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”。

    在日常工作中常見的重分類調(diào)整有“往來重分類”、“應(yīng)交稅費(fèi)重分類”和“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)/負(fù)債重分類”等，下面我們逐一介紹。

    往來重分類

    往來重分類涉及六大往來科目：應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款，以及新收入準(zhǔn)則下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。如當(dāng)資產(chǎn)類往來科目期末出現(xiàn)貸方余額時(shí)，其本質(zhì)不再是資產(chǎn)而是負(fù)債，因此應(yīng)重分類至負(fù)債類科目。同理，當(dāng)負(fù)債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時(shí)，其本質(zhì)也不再是負(fù)債而是資產(chǎn)，因此應(yīng)重分類至資產(chǎn)類科目。

    往來重分類按科目性質(zhì)主要分為三對(duì)，應(yīng)收賬款（合同資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（合同負(fù)債）重分類，應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款重分類，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款重分類，具體規(guī)則如下：

    壹

    同一客戶/供應(yīng)商相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債類往來科目同時(shí)掛賬時(shí)，需以凈額列示。

    舉個(gè)例子：

    甲公司對(duì)A公司應(yīng)收賬款期末借方余額100萬，合同負(fù)債期末貸方余額80元萬，則最終應(yīng)列示對(duì)A公司應(yīng)收賬款期末余額20萬（假設(shè)甲公司對(duì)A公司往來余額均由同一履約義務(wù)產(chǎn)生）。

    貳

    同一客戶/供應(yīng)商單個(gè)資產(chǎn)類往來科目（一級(jí)科目）出現(xiàn)貸方余額時(shí)，負(fù)債類往來科目（一級(jí)科目）出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行重分類。

    舉個(gè)例子：

    甲公司對(duì)B公司應(yīng)付賬款期末借方余額為100萬，對(duì)C公司應(yīng)付賬款期末貸方余額為50萬，對(duì)D公司預(yù)付賬款期末借方余額70萬，則應(yīng)將對(duì)A公司應(yīng)付賬款期末借方余額100萬重分類至預(yù)付賬款。重分類后甲公司應(yīng)付賬款期末貸方余額為50萬，預(yù)付賬款期末借方余額為170萬。

    特別提示

    根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債不能互相抵銷。因此，當(dāng)應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)出現(xiàn)貸方余額時(shí)，應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)重分類至預(yù)收賬款或合同負(fù)債；同理，當(dāng)預(yù)收賬款或合同負(fù)債為借方余額時(shí)，應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)重分類至應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)。

    應(yīng)交稅費(fèi)重分類

    應(yīng)交稅費(fèi)重分類是指當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。實(shí)務(wù)中因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵、預(yù)繳稅款、多繳稅款等原因，應(yīng)交增值稅、所得稅等應(yīng)交稅費(fèi)科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)重分類至資產(chǎn)類項(xiàng)目中。

    當(dāng)有證據(jù)表明留抵稅額、預(yù)繳稅款或多繳稅款的抵扣或退還時(shí)間距離資產(chǎn)負(fù)債表日超過一年或者一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期(以孰長(zhǎng)為準(zhǔn))的,則應(yīng)列示為"其他非流動(dòng)資產(chǎn)"。

    舉個(gè)例子：

    甲公司期末應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額100萬（為進(jìn)項(xiàng)留抵稅額），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅期末貸方余額50萬，其中預(yù)計(jì)100萬進(jìn)項(xiàng)留抵稅額可在1年內(nèi)完成抵扣。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額100萬重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。

    一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)/負(fù)債重分類

    一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)/負(fù)債重分類，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)存在一年內(nèi)即將到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)或負(fù)債，如長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期借款等，則應(yīng)將一年內(nèi)到期的金額重分類至“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”。

    特別提示

    對(duì)于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)/負(fù)債是否一定應(yīng)進(jìn)行重分類，需要綜合考慮企業(yè)的意圖及能力等因素，如對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，不應(yīng)重分類至流動(dòng)負(fù)債中。

    舉個(gè)例子：

    甲公司期末長(zhǎng)期借款期末余額為1000萬，根據(jù)還款約定，有100萬即將在1年內(nèi)到期，企業(yè)無法自主進(jìn)行展期。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期借款中100萬重分類至“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”。